Налоговый контроль эксплуатации ккт. Реформа ККТ: налоговики заявили о смещении акцента в работе с пользователями с контрольного направления на разъяснительный. Основание для наказания

Контрольные функции за применением организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ возложены Законом о ККТ на налоговые органы. Кроме того, органы внутренних дел, а также госторгинспекции взаимодействуют в пределах своей компетенции с налоговыми органами при проведении ими указанных проверок, а также вправе самостоятельно проводить такие проверки.

Данный Закон (как и ранее действовавший Закон РФ "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением") не является актом законодательства о налогах и сборах, и, соответственно, контроль за соблюдением его требований не относится к налоговому контролю.

Государственный контроль за соблюдением законодательства о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт включает контроль за соблюдением требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения, а также контроль полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Указанный контроль не включает в себя мероприятия по проверке соблюдения юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями обязательных требований к товарам (работам, услугам). В связи с этим нет ограничений по периодичности проверок правильности применения ККТ (не более чем один раз в два года), установленных законодательством (см. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)").

Согласно п. 1 ст. 7 Закона о ККТ представители налоговых органов:

Осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона;

Осуществляют контроль за полнотой учета выручки;

Проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

Проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

Налагают штрафы на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования данного Закона, в порядке, установленном Кодексом РФ об административных правонарушениях.

Контрольные полномочия налоговых органов касаются всех индивидуальных предпринимателей и организаций, за исключением кредитных. Контроль за правильностью применения ККТ кредитными организациями осуществляет Банк России, который устанавливает порядок применения ККТ кредитными организациями, а также утверждает программные продукты, используемые в этой технике.

Статья 14.5 КоАП РФ допускает возможность привлечения к административной ответственности также и физического лица, под которым, в частности, можно понимать работника организации или индивидуального предпринимателя, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги (продавец, кассир и т.д.).

Рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.5 КоАП РФ, уполномочены:

Органы внутренних дел (милиция) (ч. 1 ст. 23.3 КоАП РФ);

Налоговые органы - только в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения ККМ (ч.

1 ст. 23.5 КоАП РФ);

Органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей (ч. 1 ст. 23.49 КоАП РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ должностные лица перечисленных органов полномочны также составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.5 КоАП РФ.

Согласно ч. 2 ст. 23.5 КоАП РФ рассматривать дела об административных правонарушениях от имени налоговых органов вправе:

Руководитель федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, его заместители;

Руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в субъектах РФ, их заместители;

Руководители территориальных органов федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, в городах, районах.

Контрольные закупки

Для проверки правильности применения ККТ необходимо, чтобы покупатель произвел покупку, а продавец получил от него наличные деньги за товар, т.е. предприятие должно осуществить денежные расчеты в ходе торговой операции или оказания услуги.

Налоговые органы не наделены правом контрольной закупки, а проведение проверок совместно с теми органами, которые обладают таким правом (органы милиции, торговая инспекция), не всегда возможно. Данный тезис иногда подтверждается судебной практикой (Постановление ФАС Поволжского округа от 7 сентября 2004 г. по делу N А72-2698/04-11/285).

Однако существуют и противоположные выводы судебных инстанций. В них говорится, что налоговые органы уполномочены контролировать соблюдение законодательства о применении ККТ, в частности выдачу кассового чека. Следовательно, закупка производится в целях проверки выдачи чека, т.е. она не контрольная, а проверочная, и подобные действия налоговиков правомерны (Постановление Президиума ФАС Московского округа от 25 сентября 1998 г. N 15, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 5 мая 2005 г. по делу N А56-41328/04).

Необходимо законодательно определить порядок проведения контрольной закупки. Существующими нормативными актами этот вопрос не урегулирован. В процессе проверок сложно найти свидетеля, который согласится записать в акте проверки свои фамилию, имя, отчество и адрес, чтобы контролирующие органы смогли впоследствии доказать факт нарушения закона.

По мнению работников налоговых органов, обязанность по контролю за применением ККТ в полном объеме возможно выполнить лишь при наличии права контрольной закупки, которым они пока не обладают. В письме УМНС по г. Москве от 23 марта 2000 г. N 30-12/12275 говорится, что налоговые органы не имеют права на контрольную закупку.

Ранее контроль за применением ККМ осуществляли также органы налоговой полиции. После того как эти органы были упразднены, а их функции были переданы органам внутренних дел, с 1 июля 2003 г. органы милиции также имеют право проводить проверки правильности применения ККТ и налагать штрафы за неприменение ККТ.

Кроме того, такие проверки могут проводить органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей, которым предоставлено право производить в ходе проверок контрольные закупки.

Кредитные организации

Кредитные организации являются особыми субъектами применения ККТ. В статье 3 Закона о ККТ установлено, что решение о том, какая ККТ может применяться кредитными организациями и с какими программными продуктами, принимает Банк России, который направляет соответствующие сведения в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение Государственного реестра.

На кредитные организации не распространяется действие полномочий налоговых органов, предусмотренных п. 1 ст. 7 данного Закона. Контроль за соблюдением кредитными организациями этих требований осуществляет Банк России.

Кредитные организации, применяющие ККТ, обязаны предоставлять информацию в налоговые органы по их запросам в порядке, предусмотренном федеральными законами. Законодательные положения, предусматривающие предоставление кредитными организациями информации в налоговые органы по их запросам, следующие:

В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставляется право получать от кредитных организаций документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от кредитных организаций как от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

В соответствии с подп. 11 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от кредитных организаций документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени;

Часть 2 ст. 26 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. N 395-1 "О банках и банковской деятельности" устанавливает, что кредитные организации выдают налоговым органам справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности.

Как установлено в ст. 56 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", Банк России является органом банковского регулирования и банковского надзора и осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов Банка России, установленных ими обязательных нормативов.

Статьей 74 данного Закона предусмотрено, что в случаях нарушения кредитной организацией федеральных законов, издаваемых в соответствии с ними нормативных актов и предписаний Банка России, непредставления информации, представления неполной или недостоверной информации Банк России имеет право требовать от кредитной организации устранения выявленных нарушений, взыскивать штраф в размере до 0,1% минимального размера уставного капитала либо ограничивать проведение кредитной организацией отдельных операций на срок до 6 месяцев. В указанной статье также предусмотрены санкции, которые Банк России вправе применять в случае неисполнения в установленный Банком России срок предписаний Банка России об устранении нарушений, выявленных в деятельности кредитной организации, а также в случае, если эти нарушения или совершаемые кредитной организацией банковские операции или сделки создали реальную угрозу интересам ее кредиторов (вкладчиков).

Кроме того, в соответствии с п. 81 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ должностные лица Банка России вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.26 "Нарушение законодательства о банках и банковской деятельности" КоАП РФ. Часть 2 данной статьи предусматривает за нарушение кредитной организацией установленных Банком России нормативов и иных обязательных требований вынесение предупреждения или наложение административного штрафа в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда.

Исходя из положений ст. 23.1 КоАП РФ дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.26 КоАП РФ, рассматривают судьи районных судов - в случае, если производство по делам осуществляется в форме административного расследования; мировые судьи - в остальных случаях.

Порядок проведения проверок

Как правило, нарушения выявляются при проведении выездных проверок, которые иногда проводятся налоговыми органами в виде специальных рейдов вместе с сотрудниками милиции или госторгинспекции. Это обусловлено также тем, что налоговым органам не предоставлено право проводить контрольные закупки, поэтому эти функции во время проверок выполняют работники милиции или госторгинспекции, у которых есть такие права.

Перед началом проверки представители контролирующих органов должны предъявить руководству проверяемой организации (индивидуальному предпринимателю) служебное удостоверение и поручение о проведении проверки использования ККМ. Это поручение должно быть подписано руководством того органа, представители которого пришли с проверкой.

Многие юридические лица и индивидуальные предприниматели считают, что их слишком часто проверяют на предмет соблюдения правил применения ККМ. При этом они ссылаются на Федеральный закон о защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора), которым определено, что в отношении одного юридического лица или индивидуального предпринимателя каждым органом государственного контроля (надзора) плановое мероприятие по контролю может быть проведено не более чем один раз в два года.

Согласно этому Закону внеплановые проверки должны проводиться чаще. Предметом таких проверок является контроль исполнения предписаний об устранении выявленных нарушений. Кроме того, внеплановые проверки проводятся при получении контролирующими органами информации о возникновении аварийных ситуаций, о выходе из строя сооружений, оборудования, которые могут непосредственно причинить вред жизни, здоровью людей, окружающей среде; при возникновении угрозы здоровью и жизни граждан, загрязнении окружающей среды, повреждении имущества, а также при обращении граждан, юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с жалобами на нарушения их прав и законных интересов действиями (бездействием) иных юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей.

Законодательство о применении ККТ не подпадает под действие Закона N 134-ФЗ, поэтому количество проверок правильности применения ККТ в отношении одного налогоплательщика Законом не ограничено.

После окончания проверки составляется акт, в котором перечисляются все просмотренные документы. Если обнаружены нарушения, то они должны быть подробно описаны, здесь же указывается предполагаемый размер штрафа. Затем на основании акта проверки проверяющий составляет протокол о выявленном нарушении. С актом и с протоколом должны быть ознакомлены под роспись должностные лица и законные представители проверяемой организации или индивидуальный предприниматель.

Должностному лицу (законному представителю юридического лица), в отношении которого возбуждено дело об административном правонарушении, вручается под расписку копия протокола об административном правонарушении (ст. 28.2 КоАП РФ). При этом проверяемым необходимо убедиться, что составленный протокол соответствует требованиям КоАП РФ, и дать свои письменные пояснения по результатам проверки. Для того чтобы лучше обосновать свою позицию, можно взять небольшой тайм-аут и, обратившись к юристу, представить свои письменные пояснения позже.

Кроме того, необходимые пояснения можно дать непосредственно при рассмотрении дела. Статьей 25.1 КоАП РФ установлено, что лицо, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, вправе знакомиться со всеми материалами дела, давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства и отводы, пользоваться юридической помощью защитника, а также иными процессуальными правами.

Дело об административном правонарушении рассматривается с участием лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении. В отсутствие указанного лица дело может быть рассмотрено лишь в случаях, если имеются данные о надлежащем извещении лица о месте и времени рассмотрения дела и если от него не поступило ходатайство об отложении рассмотрения дела либо такое ходатайство оставлено без удовлетворения.

Рассматривать дела об административных правонарушениях по неприменению ККТ от имени органов, проводивших проверку, вправе: руководитель территориального налогового органа (его заместителю такие права не предоставлены); начальники территориальных отделов милиции, их заместители; начальники территориальных управлений государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей, их заместители.

Материалы по делам о невыдаче чека ККМ или отсутствии ценника могут рассматривать только госторгинспекции (ст. 23.49 КоАП РФ). МНС России в письме от 14 августа 2002 г. N АС-6-06/1243@ предписало налоговым органам фиксировать правонарушения, предусмотренные ст. 14.15 КоАП РФ, в акте проверки и направлять этот акт в органы государственной инспекции по торговле, качеству товаров и защите прав потребителей или органы внутренних дел.

Налагать штрафы за нарушения кассовой дисциплины (работы с денежной наличностью) и порядка ведения кассовых операций имеют право органы внутренних дел (ст. 23.3 КоАП РФ) и налоговые органы (ст. 23.5 КоАП РФ), а проводить проверки по соблюдению организациями кассовых операций - обязанность банков (п. 41 Порядка ведения кассовых операций и п. 2.14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения N 14-П). За неисполнение этой обязанности на банки налагается штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.2 КоАП РФ).

Если в ходе проверки организации банк выявит нарушения, он должен проинформировать об этом налоговый орган, который наложит на организацию и ее должностных лиц штраф.

При проведении проверок соблюдения законодательства Российской Федерации о применении ККТ могут быть выявлены признаки налоговых правонарушений, в частности предусмотренных ст. 120 "Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения" или ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога" НК РФ.

Установленный ст. 101 НК РФ порядок производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, предусматривает вынесение решения по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Документально подтвержденные факты нарушений законодательства РФ о налогах и сборах в соответствии с п. 1 и 2 ст. 100 НК РФ должны быть указаны в акте выездной налоговой проверки, составляемом в установленной форме уполномоченными должностными лицами налоговых органов.

Проверки применения ККТ не являются налоговыми проверками, т.е. проверками, проводимыми в рамках налогового контроля. Вместе с тем выявленные правонарушения могут быть учтены при проведении в соответствии с установленным Налоговым кодексом РФ порядком выездных налоговых проверок.

Схематично виды нарушений правил наличных денежных расчетов и ответственность за эти нарушения представлены в таблице.

Виды нарушений и ответственность за нарушения

при работе с денежной наличностью

Вид нарушения	Взыскание
Нарушения в сфере применения ККТ
Фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия)	Статьей 14.5 КоАП РФ установлен административный штраф: для граждан - в размере от 15 до 20 МРОТ, т.е. от 1500 до 2000 руб.; для должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ, т.е. от 3000 до 4000 руб.; для юридических лиц - в размере от 300 до 400 МРОТ, т.е. от 30000 до 40000 руб.
Использование ККТ, не зарегистрированной в налоговых
Использование ККТ, не включенной в Государственный реестр ККТ
Использование ККТ без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной
Использование ККТ, у которой отсутствует пломба либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной
Пробитие ККТ чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом)
Невыдача соответствующих бланков строгой отчетности организациями и предпринимателями, осуществляющими наличные денежные расчеты без применения ККТ
Отсутствие первичных документов по учету денежных расчетов с населением (формы N КМ 1-9)	Статьей 120 НК РФ установлен штраф для организаций: в размере 5000 руб.; в размере 15000 руб., если нарушение совершено в течение более одного налогового периода; в размере 10% от неуплаченной суммы налога, но не менее 15000 руб., если нарушение повлекло занижение налоговой базы
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций
Расчеты между организациями наличными деньгами сверх установленных размеров (60000 руб. по одной сделке)	Статьей 15.1 КоАП РФ установлен административный штраф: для должностных лиц - от 40 до 50 МРОТ (т.е. от 4000 до 5000 руб.); для юридических лиц - от 400 до 500 МРОТ (т.е. от 40000 до 50000 руб.)
Неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности
Несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств
Накопление в кассе наличных денежных средств сверх установленных лимитов

Еще по теме 1.9. Контроль за применением ККТ:

1. Виды контроля, формы и методы его проведения Виды контроля
2. 1.1. Основные изменения законодательства о контрольно-кассовой технике
3. 1.3. Требования к ККТ, порядок и условия ее регистрации и применения
4. 1.4. Обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ККТ
5. 1.7. Порядок осуществления наличных денежных расчетов без применения ККТ в случае оказания услуг населению
6. 85. Продление, изменение и прекращение применения принудительных мер медицинского характера.
7. 2.1. Особенности контроля в механизме имплементации европейского права

- Авторское право -

С 1 января 2012 года действует Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П. Теперь функции по проверке соблюдения кассовой дисциплины организациями и индивидуальными предпринимателями переданы налоговым органам. Сразу два новых административных регламента ФНС вступили в силу в феврале 2012 года: по проверке контрольно-кассовой техники (ККТ) и по проверке кассовой дисциплины.

Если первый административный регламент интересен тем, кто применяет ККТ, то второй затрагивает интересы всех налогоплательщиков, осуществляющих наличные денежные расчеты или расчеты с использованием платежных карт. Рассмотрим подробно, как налоговые органы будут проводить проверки кассовой дисциплины.

Новые административные регламенты ФНС

Согласно ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Федеральный закон № 54-ФЗ ) контроль за применением ККТ осуществляют налоговые органы. С 5 февраля 2012 года начал действовать Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения , утвержденный 132н . Предметом государственного контроля в данном случае является соблюдение индивидуальными предпринимателями и организациями, за исключением кредитных, требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения. Те налогоплательщики, которые работают с ККТ, уже знакомы с отделами налоговых инспекций, в которых они ставили на учет свою контрольно-кассовую технику. Данный вид проверок проводится достаточно давно и регулярно, поэтому перейдем к новому для налоговых органов виду - проверке полноты учета выручки.

С 19 февраля 2012 года начал действовать Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей (далее - Административный регламент ), утвержденный Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н .

Осуществлять контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей налоговые органы имеют право на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона № 54-ФЗ и п. 1 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» .

Напомним, что до 2012 года вопросы проверки кассовой дисциплины, лимита остатка кассы были прерогативой банка, в котором был открыт расчетный счет налогоплательщика. Проводились такие проверки регулярно - один раз в два года, не вызывая у клиентов банка особых переживаний.

Проверка кассовой дисциплины: как и что будут проверять?

Предметом государственного контроля является установление факта полноты учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Обратите внимание:

В целях данной проверки к проверяемым объектам (лицам, в отношении которых осуществляются мероприятия по контролю (надзору)) относятся организации (за исключением кредитных) и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт или их уполномоченные представители.

Сроки и последовательность административных процедур при осуществлении контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, а также порядок взаимодействия территориальных инспекций ФНС с организациями и индивидуальными предпринимателями при исполнении государственной функции установлены Административным регламентом .

Таким образом, теперь проверку кассовой дисциплины будут проводить налоговые инспекции, в которых стоят на учете налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели.

Нормативно-правовая база для осуществления государственной функции

Исполнение рассматриваемой государственной функции регулируется:

КоАП РФ;

Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»;

Федеральным законом № 54-ФЗ;

Федеральным законом от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами»;

Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе»;

Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями»;

Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»;

Приказом ФНС РФ от 02.08. 2005 № САЭ-3-06/354@ «Об утверждении Перечня должностных лиц налоговых органов Российской Федерации, уполномоченных составлять протоколы об административных правонарушениях»;

Приказом Минфина РФ от 09.08.2005 № 101н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы»;

Приказом Минпромэнерго РФ от 05.09.2007 № 351 «Об утверждении образца марки-пломбы контрольно-кассовой техники»;

Приказом Минпромэнерго РФ от 05.09.2007 № 352 «Об утверждении образца идентификационного знака контрольно-кассовой техники»;

Приказом Минфина РФ от 18.12.2007 № 135н «Об утверждении образца знака «Сервисное обслуживание»;

Приказом Минфина РФ от 18.12.2007 № 136н «Об утверждении образца знака «Государственный реестр»;

Приказом ФНС РФ от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@ «Об утверждении форм заявления о регистрации контрольно-кассовой техники, книги учета контрольно-кассовой техники и карточки регистрации контрольно-кассовой техники».

Права и обязанности должностных лиц налоговых органов

Проверяющие имеют право:

Иметь беспрепятственный доступ к ККТ проверяемого объекта, хранимым использованным контрольным лентам, накопителям фискальной памяти и программно-аппаратным средствам, обеспечивающим некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение информации в ККТ, и автоматизированным системам, формирующим бланки строгой отчетности (БСО) и документы на этих бланках, приравненные к кассовым чекам;

Запрашивать для проверки документацию от проверяемого объекта, связанную с применением ККТ и учетом денежных средств;

Проводить проверку наличных денежных средств кассы и фактического наличия БСО;

Получать информацию о сформированных автоматизированными системами БСО, заполнении бланков и выпуске автоматизированной системой документов, приравненных к кассовым чекам (информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах);

Получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим во время исполнения государственной функции;

Получать пароли ККТ, необходимые для снятия отчетов показаний фискальной памяти и контрольной ленты;

Взаимодействовать с органами внутренних дел РФ;

Привлекать к административной ответственности объекты контроля в случаях и порядке, которые установлены КоАП РФ.

А вот обязанность у представителей ФНС только одна - при исполнении соблюдать положения Административного регламента .

Права и обязанности проверяемых лиц

У проверяемых лиц есть следующие права:

Непосредственно присутствовать при проведении проверки, давать объяснения по вопросам, относящимся к предмету проверки;

Получать от проверяющих информацию, которая относится к предмету проверки и предоставление которой предусмотрено Административным регламентом ;

Знакомиться с результатами проверки и указывать в акте проверки на свое ознакомление с результатами проверки, согласии или несогласии с ними, а также с действиями (бездействием) специалистов налоговых органов;

Обжаловать действия (бездействие) проверяющих, повлекшие за собой нарушение прав проверяемого объекта при проведении проверки, в досудебном (внесудебном) и (или) судебном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Проверяемые обязаны:

Обеспечивать контролерам беспрепятственный доступ к ККТ и документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ, и автоматизированным системам, формирующим БСО и документы на этих бланках, приравненные к кассовым чекам;

Представлять информацию о сформированных автоматизированными системами БСО, заполнении бланков и выпуске автоматизированной системой документов, приравненных к кассовым чекам (информацию из автоматизированных систем о выпущенных документах);

Давать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверки;

Предоставлять в инспекции по запросам информацию в порядке, предусмотренном федеральными законами.

Порядок проведения проверки

Схема проверки полноты учета выручки денежных средств выглядит следующим образом:

Предъявление проверяемому объекту поручения на исполнение государственной функции;

Рассмотрение проверяющими необходимых документов;

Проверка полноты учета выручки денежных средств;

Оформление результатов проверки.

Отметим, что результатом исполнения данной государственной функции является составление акта проверки полноты учета выручки денежных средств, а в случае выявления правонарушения - возбуждение производства по делу об административном правонарушении в соответствии с КоАП РФ.

Начало проверки. Основанием для начала проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции о проведении проверки полноты учета выручки денежных средств у проверяемого объекта. Проверяющие предъявляют проверяемому объекту поручение и служебные удостоверения. Данный факт фиксируется подписью проверяемого объекта с указанием должности и даты предъявления в поручении. В случае отсутствия либо уклонения проверяемого объекта от ознакомления и фиксации факта предъявления поручения проверяющие делают отметку в поручении.

Рассмотрение документов. Теперь начинается непосредственно рассмотрение документов, связанных с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением ККТ.

В случае, если проверяемым объектом оказываются услуги населению и осуществляются наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи документа, оформленного на БСО, приравненного к кассовому чеку, рассматриваются документы, связанные с изготовлением, приемкой, учетом, хранением, выдачей, инвентаризацией и уничтожением БСО.

Если формирование документа, оформленного на БСО, приравненного к кассовому чеку, производится с использованием автоматизированной системы, проверяющим представляется информация из автоматизированных систем о выпущенных документах.

Если проверяемый субъект, являющийся плательщиком ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ , осуществляет наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)), контролерам представляются документы, связанные с выдачей товарных чеков, квитанций или других документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Какие еще документы могут затребовать проверяющие лица? Как сказано в Административном регламенте , в зависимости от проверяемого периода и особенностей осуществления наличных денежных расчетов рассматриваются следующие документы:

Журнал кассира-операциониста;

Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам;

Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККТ, работающих без кассира-операциониста;

Распечатки отчетов из фискальной памяти ККТ и использованных накопителей фискальной памяти;

Контрольные ленты ККТ на бумажном носителе и (или) распечатки контрольной ленты, выполненные на электронном носителе;

Приходные и расходные кассовые ордера;

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

Авансовые отчеты;

Кассовая книга;

Справка-отчет кассира-операциониста;

Сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручке организации;

БСО, копии БСО, корешки документов;

Информация из автоматизированной системы о выпущенных документах;

Акт приемки БСО;

Книга учета БСО;

Акт о списании БСО;

Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя;

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО;

Книга учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО на основе патента;

Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН;

Распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег;

Иные первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, которые необходимы проверяющим для исполнения государственной функции.

Глядя на список документов, которые могут затребовать проверяющие, хотелось бы отметить, что он обширен и открыт. Это означает, что представители ФНС могут проверить и другие документы, не входящие в данный перечень, но заинтересовавшие проверяющих. Конечно, в Административном регламенте сказано, что проверяющие не вправе требовать документы и сведения, не относящиеся к предмету проверки, но проводить грань между тем, что относится к предмету проверки, а что нет, тоже будут сами проверяющие.

Если вспомнить проверки кассовой дисциплины банками, тогда представлялись документы за последний квартал и только те, которые относились непосредственно к кассовым операциям: кассовая книга, отчеты кассира, лимит остатка кассы, авансовые отчеты. ККТ банки вообще не проверяли, это изначально была прерогатива налоговых органов, регистры бухгалтерского учета банками также не изучались.

В Административном регламенте ничего не сказано о том, в каком виде будут истребоваться документы для проверки. Если проводить параллель с налоговыми проверками, там прописан конкретный порядок истребования документов: выставление требования о представлении документов, порядок их представления, сроки и ответственность за непредставление. Отметим, что данные проверки проводятся налоговыми органами не в рамках налогового законодательства, и порядок их проведения устанавливается Административным регламентом .

В рассматриваемом же случае проверяемому лицу предъявляется только поручение на проведение проверки. Можно предположить, что запрашивать документы проверяющие будут в устной форме, но тогда чем они будут подтверждать сам факт запроса? При этом в Административном регламенте сказано: факт получения или неполучения затребованных документов фиксируется в акте проверки .

Обратите внимание:

Документы, необходимые для проверки, представляются проверяемым объектом в виде оригиналов или заверенных должным образом копий. Проверяющие не вправе требовать нотариального удостоверения копий представляемых документов.

Проверка полноты учета выручки денежных средств. После окончания рассмотрения необходимых документов начинается непосредственно административная процедура по проверке полноты учета выручки денежных средств. В ходе проверки изучаются финансовые и хозяйственные операции, совершенные проверяемым объектом в проверяемый период. Контрольные действия по фактическому изучению проводятся путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы. Они могут проводится как сплошным, так и выборочным способом.

На данном этапе проверяющие получают от проверяемого объекта необходимые письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, документы и их заверенные копии, необходимые для проведения контрольных действий. При необходимости в случаях, требующих применения научных, технических или иных специальных знаний, для участия в проверке привлекаются эксперты (экспертные организации).

При этом в обязательном порядке проводится проверка наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ, путем снятия остатка (пересчета) денежной наличности с учетом средств, выдаваемых кассиру перед началом рабочей смены в качестве разменной монеты, о чем составляется акт о проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ, в двух экземплярах.

Перед началом этого этапа кассир дает расписку об отсутствии или наличии в денежном ящике ККТ личных денег, представлении всех квитанций, приходных кассовых ордеров о сданной выручке, справок-отчетов кассира-операциониста, сведений о показаниях счетчиков ККТ и выручке, актов о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным (возвращенным) кассовым чекам за день проверки. Расписка оформляется в акте о проверке наличных денежных средств, находящихся в денежном ящике ККТ.

По каждому факту расхождения проверяемое лицо дает письменные объяснения.

Перед снятием фискальных отчетов, сменных отчетов ККТ сверяются заводские номера этих машин, а также их регистрационные номера и ИНН с данными, внесенными в карточку регистрации ККТ. На контрольной ленте проверяется наличие всех порядковых номеров кассовых чеков, сверяются номера и суммы кассовых чеков, распечатанных на контрольной ленте, с номерами и суммами имеющихся кассовых чеков (при их наличии).

По фискальному отчету ККТ и журналу кассира-операциониста, актам о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, расходным кассовым ордерам проверяются количество фактов возврата, а также сумма денежных средств, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам.

В случае расхождений фактических и учетных данных выясняются причины, берутся подробные объяснения и делаются выводы о полноте учета выручки наличных денежных средств проверяемого объекта, а также о применении (неприменении) ККТ, БСО и иных возможных причинах сложившейся недостачи (наличии излишков).

При осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи БСО проводится проверка фактического наличия БСО, по итогам которой составляется соответствующий акт в двух экземплярах. Проверка фактического наличия бланков документов строгой отчетности производится по их видам с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков документов.

При проверке у проверяемых объектов, применяющих БСО, определяется количество использованных бланков за проверяемый период на основании книги учета бланков документов, актов приемки БСО и актов инвентаризации БСО для сопоставления с фактическим количеством копий использованных БСО (корешков документов), хранящихся у проверяемого объекта. Сумма выручки денежных средств, отраженная в учете проверяемого объекта, сопоставляется с суммами, отраженными в копиях использованных БСО (корешках документов), хранящихся у проверяемого объекта.

Если проверяемый объект, являющийся плательщиком ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ , производит наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)), проводится проверка наличия товарных чеков, квитанций или других документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Результатом данной административной процедуры является установление (выявление, фиксация) фактов неполного или полного учета выручки денежных средств, которые фиксируются в акте проверки.

Оформление результатов исполнения государственной функции. По результатам проверки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается налоговиками и проверяемым объектом.

Акт проверки должен быть оформлен на бумажном носителе, составлен на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц. В акте проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями представителей обеих сторон.

В акте проверки в обязательном порядке указываются документально подтвержденные факты нарушений, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых. В описании нарушений должны быть указаны положения нормативных правовых актов, которые были нарушены. Также в акте делается запись о письменных объяснениях (замечаниях, возражениях), полученных от проверяемого объекта по фактам нарушений (при их наличии).

Если проверяемый объект уклоняется от подписания акта, этот факт отражается в акте проверки, который направляется по почте заказным письмом по месту нахождения или месту жительства проверяемого объекта.

В случае выявления фактов нарушений законодательства РФ представители налоговых органов возбуждают и осуществляют производство по делу об административном правонарушении в порядке, установленном КоАП РФ.

Сроки проведения проверки

Административный регламент устанавливает максимальные сроки для каждой административной процедуры рассматриваемой проверки. Приведем их в таблице.

Административная процедура	Срок выполнения административной процедуры
Установление срока исполнения государственной функции в отношении проверяемого объекта в каждом конкретном случае руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции	Не может превышать 20 рабочих дней с даты предъявления проверяемому объекту поручения
Предъявление проверяемому объекту поручения на исполнение государственной функции	Не может превышать двух рабочих дней с момента предъявления проверяемому объекту поручения
Рассмотрение проверяющими документов, необходимых для исполнения государственной функции	Не может превышать 28 календарных дней с момента предъявления проверяемому объекту поручения
Проверка полноты учета выручки денежных средств	Не может превышать 30 календарных дней с момента предъявления проверяемому объекту поручения
Оформление результатов проверки, составление акта проверки	Не может превышать 30 календарных дней и исчисляется с момента предъявления проверяемому объекту поручения
Обращение (жалоба), поступившее в ФНС, управление или должностному лицу в соответствии с их компетенцией от проверяемого лица	Рассматривается в течение 30 дней с момента регистрации. В исключительных случаях руководитель, заместитель руководителя ФНС, управления продлевает срок рассмотрения обращения (жалобы) не более чем на 30 дней, уведомив об этом проверяемый объект, который направил обращение (жалобу)

Досудебный (внесудебный) порядок обжалования решений и действий (бездействия) ФНС

Как мы уже отметили, проверяемые объекты имеют право на обжалование действий (бездействия) должностного лица ФНС, а также принимаемых ими решений в досудебном (внесудебном) порядке.

Проверяемые объекты имеют право обратиться с обращением (жалобой) в устной форме или направить по почте письменное обращение (жалобу), в том числе в форме электронного документа на официальный сайт ФНС, управления в сети Интернет и сообщить о нарушении своих прав и законных интересов, противоправных решениях, действиях (бездействии) специалистов налоговой инспекции, нарушении положений Административного регламента , некорректном поведении или нарушении служебной этики. В случае необходимости в подтверждение своих доводов проверяемый объект прилагает к обращению (жалобе) документы и материалы либо их копии.

В заключение хотелось бы отметить, что контроль и надзор за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей в том виде, в котором он прописан Административным регламентом , существенно отличается от привычных проверок банками соблюдения кассовой дисциплины. Данное отличие заключается в том, что кроме непосредственно соблюдения кассовой дисциплины в привычном понимании проверяется и ККТ и БСО и полнота учета выручки. Помимо этого, исследуются регистры как бухгалтерского, так и налогового учета.

Отдельно встает вопрос о частоте рассматриваемых проверок. Если до 2012 года проверки кассовой дисциплины проводились банками регулярно один раз в два года, как часто будет проводить такие проверки ФНС?

И еще один не менее важный вопрос, о котором ничего не сказано в Административном регламенте : какой период будет охвачен проверками? Согласно ст. 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения. Можно предположить, что налоговые органы при проверках полноты учета выручки денежных средств ограничатся двумя месяцами для целей привлечения к ответственности по КоАП РФ. Но более вероятным представляется вариант, согласно которому проверкой будет охвачен более длительный период - три года, предшествующих году проведения проверки. Именно этот период можно проверить в рамках выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК РФ ). При наличии нарушений проверяющие привлекут к ответственности по КоАП РФ, а данные о нарушениях, повлекших занижение налоговой базы, будут являться информацией для аналитической работы и подготовки выездной налоговой проверки. Пока этот вопрос остается открытым, ответ на него мы получим, как только начнутся проверки.

1. Правила применения ККТ. ККТ - это машины с фискальной памятью, персональные компьютеры и про­граммно-технические комплексы, используемые при осу­ществлении денежных расчетов. 2 типа: электромеханические кассовые машины и электронные контрольно-регистрирующие машины (ЭКРМ).

Разрешается эксплуатация только тех типов ККМ, серийные образ­цы которых прошли испытания в установленном поряд­ке и внесены в Госреестр, который подлежит официальному опубликованию. Изм и доп подл офиц опубл в теч 10 дн со дня принятия. В случае исключения из Гос реестра ранее применявш моделей их дальн эксплуат осущ до истеч нормативного срока их амортизации (средство механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда – 4 ам гр – от 5 до 7 лет включ).

Ввод в эксплуатацию, техническое обслуживание, ре­монт и списание кассовых машин должны производиться заводами-изготовителями или специализированными предприятиями, техническими центрами, наделенными соот­ветствующими правами по данному роду деятельности.

Используемая ККТ должна быть зарегистрирована н\п в налоговой инспекции. Нельзя ее применять без наличия в ней фискальной памяти.

При этом ККТ применяемая организациями (за искл кредитных организаций) и ИП, должна:

Быть зарегистрирована в н.о. по месту учета организации или ИП в качестве н\п;

Быть исправна, опломбирована в установленном порядке.

ККТ в составе платежного терминала, применяемого платежным агентом и банковским платежным агентом, субагентом, и банкомата, применяемого банковскими платежными агентами, субагентами, должна:

Быть зарегист-ана в н.о. по месту учета н\п с указанием адреса места ее установки в составе платежного терминала или банкомата;

Быть исправна, опломбирована в устан-ом порядке;

Иметь фискальную память с накопителями фискальной памяти, контрольную ленту и часы реального времени;

Обеспечивать некорректируемую регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение инфы о платежах на контрольной ленте и в накопителях фиск памяти, а также предоставлять инфу для печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом в некорректируемом виде;

Эксплуат-ся в фискальном режиме, а в иных режимах исключать возможность печати кассового чека платежным терминалом или банкоматом;

Передавать в фискальном режиме в платежный терминал или банкомат зарегистр-ую инфу о платежах в некоррек-ом виде, обеспеч-ем идентичность инфы, зарегист-ой на кассовом чеке, контрольной ленте, в фискальной памяти и первичных учетных документах организации или индивидуального предпринимателя, применяющих платежный терминал или банкомат;

Иметь паспорт установленного образца.

Порядок применения кредитными организациями ККТ и используемых в ней программных продуктов утверждается ЦБРФ.

Организации и ИП, на­ходящиеся в отдаленных или труднодоступных местнос­тях (за исклгородов, районных центров, посел­ков городского типа), могут осуществлять наличные денежные рас­четы и расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ .

В ряде сл при оказании услуг населению можно не прим ККТ, а выдавать бланки строгой отчетности: квитанции, билеты, абонементы, путевки, и др. Бытовые усл, ремонт и изг одежды, обуви, мебели, бытовой техники, парикмахерские усл, перевозка пассажиров, грузов, туристич усл, по договорам аренды. такси должны выдавать чек. Реквизиты бланка строгой отчетности утверждены в Постановлении Правительства от 2008 г «О порядке осущ нал ден расч и с примен платеж карт без ККТ». Учет бланков в спец книге. Хранятся в сейфе. Использованные хранятся 5 лет.

2. Обязанности н\п при исп ККТ. 1) регистрировать ККТ в н.о, при этом в фискальную память ККТ вводится информация, при перерегистрации ККТ меняются накопители фискальной памяти, любая регистрация и перерегистрация ККТ осу­ществляется с участием н.о;

2) применять исправную ККТ, которая д.б. опломбирована в уст порядке;

3) выдавать покупателям в момент оплаты за продан­ные товары кассовые чеки, отпечатанные на ККТ;

4) обесп ведение и хранение документации, свя­занной с приобр и рег, вводом в экспл, и материалы проверок, касающиеся ККТ;

5) кредитные организации обязаны проверять у н\п следующие операции:

Порядок совершения кассовой операции должен со­ответствовать требованиям, установленным ЦБ РФ, использование ККТ или других программных продуктов должно соответствовать государственным стандартам;

Применять специальную ККТ, защищенную от не­санкционированного доступа к программным продуктам другим пользователем;

Предоставлять в н.о. по их запросам информацию о соблюдении правил совершения кассовых операций с прим ККТ.

Правила эксплуатации 1.К работе на КМ допускаются лица, освоившие правила по эксплуатации,заключается договор о матер отв. 2. На каждой КМ имеется свой завод­ской номер (на маркировочной табличке), который обя­зательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, «Книге кассира-операциониста» и др.), а так­же документах, отражающих перемещение кассовой ма­шины (отправку в ремонт, передачу другому предприя­тию и т. п.).3. КМ должна иметь паспорт установлен­ной формы, в который заносятся сведения о вводе маши­ны в эксплуатацию, среднем и капитальном ремонтах. В паспорте указываются реквизит данного клише с обозна­чением наименования предприятия и номера кассы. 4. Перевод показаний счет­чиков на нули (гашение) может производиться при вводе в эксплуат новой машины, при инвент, ав случае ремонта счетчи­ков в мастерских, только по согласованию инспекцией. Оформляется актом в 2 экземплярах, 1- н.о., 2- орг. 5. Передача машины в другое предприятие или мас­терскую для ремонта и обратно производится по наклад­ной и оформляется актом в котором фиксируются показания счетчиков (регистров), не позднее следующего дня сдаются в бухгалтерию предпри­ятия, отметка об этом делается в «Книге кассира-операциониста» в конце записи за день. Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором делается соотв запись. 6. При ремонте счетчиков в предприятиях также составляется акт с записью показаний счетчиков до и после ремонта.

На всех ККМ в обязательном порядке должна применяться контрольная лента, и по каждой ККМ должен вестись журнал кассира-операциониста, заверенный в н.о.

Для подготовки кассовых машин к работе н\п необходимо:

1. Ввод в эксплуатацию новых машин производит ме­ханик из организации, осуществляющей гарантийное и техн обсл и ремонт данного типа машин, должны присутство­вать кассиры как мат отв лица. 2. Механик по ремонту кассовых машин (при необхо­димости программист-электроник) производит проверку исправности, опробование кассовой машины в работе и оформляет передачу ее в эксплуатацию, заполняя все дан­ные в заводском паспорте. Механик обязан опломбировать машину после уста­новки фирменного клише с наим предприятия и номером расчетного узла либо ввести его в программу машины. 3. До включения кассовых машин в действие замок должен быть закрыт, а ключ у директора. Ключи для перевода денежных счетчиков на нули передаются директором - инспекции, где хранятся в сейфах и выдаются по письменному распоряжению руководителя и главного бух­галтера этой организации специалисту, уполномоченно­му лицу для проведения проверки. 4. На кассовую машину администрация заводит «Кни­гу кассира-операциониста» 6. Допускается ведение общей книги на все машины. В таком случае записи должны производиться в порядке нумерации всех касс (№ 1, 2, 3 и т. д.) с указанием в числителе - заводского номера кассовой машины, пока­затели счетчиков недействующих кассовых машин ежед­невно повторяются с указанием причин бездействия (в запасе, в ремонте и т. п.) и заверяются подписью пред­ставителя администрации предприятия.

1. Технический центр обязан: При орг техн обсл рук-ся ГОСТами.Межрем обсл произв кассиром ежедн: 1 направить представителя на предприятие (по его заявке) для вскрытия заводской упаковки и расконсерва­ции приобретенной ККМ;2 обеспечить входной контроль новых КМ, диагностику;3 обеспечить надежное закрепление маркировочной таблички с заводским номером машины, исключающее ее замену;4 опломбировать кассовые машины совместно с нало­говой инспекцией;5 изготовить и установить фирменное клише с наиме­нованием торгового предприятия и номером расчетного узла (кассы) или ввести его программным методом;6 произвести ввод машин в эксплуатацию и принять на техническое обслуживание;7 производить ежегодное техническое обслуживание, технические освидетельствования и все виды ремонтов;8 проводить списание изношенных и морально уста­ревших кассовых машин, их разборку и утилизацию.

2. Обязанности механика по ремонту и ТО кассовых машин.

Механик проводит плановые технические осмотры, включающие проверку состояния механизмов машины, устранение мелких неис­правностей. Механик обязан:

Производить периодически осмотр и профилакти­ческий ремонт

Сделать записи о проведенных работах в спец журнале и паспорте ККМ;

По окончании ремонта опломбировать (в случае сня­тия пломбы) своей пломбой и сообщить в налоговую инс­пекцию о необходимости пломбировки данной машины (работа на кассовой машине до установки новой пломбы налоговой инспекции запрещается);

Установить и подключить (при необходимости) за­пасную кассовую машину;

В случае необх ремонта счетчиков указать рук-ву направить машину в ремонт в техн центр (или другую обслуживающую орг).

Ремонт и ТО частными лицами запрещено. Ремонт только после снятия показаний денежных счетчиков. Показания счетчиков по окончании ремонта проверяются, а машина пломбируется. О результатах проверки сост акт. Эл ККМ обсл оператор.

3.Права н.о. при проверке Работа н\п с контрольно-кассовой тех­никой не относится к налог. отношениям, но конт­роль за соблюдением правил по использованию ККТ воз­ложен на н.о в РФ.:1) осуществлять контроль за соблюдением требований закона; 2) осуществлять контроль за полнотой учета и отра­жения операций и выручки предприятия при использо­вании ККТ; 3) проверять приходные и расходные документы, свя­занные с примением ККТ; 4) получать от н\п справки и объяс­нения в случае нарушения установленных требований использования ККТ;5) проводить контрольные проверки выдачи кассовых чеков при использовании н\п ККТ;6) налагать административные штрафы на н\п в соответствии с КоАП при нарушении правил использования ККТ.

Согласно ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ н.о. рассматривают дела об адм п\нар. Расм от имени н.о. вправе рук ФНС и тер орг.

Действие полномочий н.о.не распрос­траняется на кредитные организации. Контроль осуществляет ЦБ.

При проверки ККТ могут привлекаться ОВД.

Порядок проведения н.о. проверок по применению ККМ:

1. Проверка в присутствии должностных лиц и в соответствии с з-вом.

2. Проверки по вопросам соблюдения действующего з-ва:

а). определяется орг-пр форма предп-ия (тор­говой точки), его наименование, осуществляет ли оно ре­ализацию товаров и услуг населению, в т.ч. винно-водочных изделий и других подакцизных товаров, нали­чие ценников на товары и прейскурантов на услуги, применяет ли предприятие при расчетах с населением ККМ, выдается ли при этом на руки покупателю кассо­вый чек или др заменяющий его док, утверж­денный в установленном порядке. С согласия покупате­лей просматриваются выданные им чеки на предмет их четкости и полноты в них соответствующих реквизитов и фирменных знаков. При необходимости в установлен­ном порядке производится контрольная закупка, кото­рая оформляется соотв актом;

б). проверяющие предъявляют руководи­телю или другому должностному лицу предприятия до­к, удостоверяющие их личность и должность и поручение н.о., и приступают к докумен­тальной проверке данного вопроса: лицензия на право торговли, лицензия на право торговли винно-водочными изделиями и другими подак­цизными товарами, документы на право собственности (или аренды) помещения, земельного участка, докумен­ты, удостоверяющие личность работников (продавцов), их принадлежность к данному предприятию, документы, подтверждающие рег предприятия и постанов­ку его на учет в н.о. и др.;

в). отсутствует лицензия -определяется и фиксируют сумму выручки, полученную в рез торговли, для посл взыскания в установленном порядке в бюджет незаконно полученного дохода.

г). при документальной проверке применения ККМ: необходимо установить наличие на предприятии ККМ, зарегистрированы ли они в нало­говых органах, наличие технической документации и ре­гистрационных карточек на ККМ. Сверяются данные предприятия, записанные в книге учета ККМ в налого­вом органе, с документами, представленными предприя­тием. В случае расхождений в записях прове­ряющий выясняет их причину, результаты отражает в акте и предлагает руководству принять меры по устранению этих нарушений.

д). Проверка правильности эксплуатации: осмотр внешнего состояния ККМ (тождествен­ность заводского номера на машине и в документах, на­личие пломб на кожухе машины, работа табло на поку­пателя, качество чека и полнота напечатанных на нем реквизитов и др.). Если в ходе проверки будет установле­но, что машина выдает кассовый чек с нечетким шриф­том и не со всеми реквизитами, проверяющий констати­рует неисправность ККМ и в доказательство этого прила­гает к материалам документальной проверки кассовый чек (в том числе и контрольный), не соответствующий уст правилам.

е). тщательно проверить ленты (особенно в местах обрыва), обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и вре­мени совершения торг опер, к-во гаше­ний счетчиков и все ли они проводились в присутствии предст н.о.

ж). Следует также проверить нулевые чеки: их количе­ство, время пробития, необходимость.

з). Выборочно проверяется соответствие цены на то­вар, указанной в накладной на поступление товаров, цене, указанной на ценнике, а также наличие на ценнике подписи материально ответственного лица, заверенной пе­чатью (штампом) предприятия, и даты составления. На­именование товара, его сортность, марка и т. п., указан­ные на ценнике, должны соотв данным на­кладной.

3. При выявлении ККМ, не зарегистрированной в н.о, необходимо убедиться в том, что эта ма­шина не находится в скрытой эксплуатации. С этой це­лью рекомендуется проверить паспорт на эту машину, документы о ее приобретении, показания суммирующих счетчиков, а также книгу кассира-операциониста и конт­рольные ленты по указанным ККМ.

4. проверить наличие договора с региональным техни­ческим центром по ремонту и обслуживанию. а также ведение записей в журнале вызова технических специа­листов и регистрации выполненных работ

5. При проверке предприятия, которое осуще­ствлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, следует проверить обо­снованность применения форм бланков строгой отчетнос­ти в качестве документов строгой отчетности, организацию учета, хранения и выдачи этих бланков. Использование бланков строгой отчетности по формам, не утвержден­ным Минфином России, не освобождает это предприятие от обязанности применять ККМ.

6. При проверке наличия прейскуранта на оказывае­мые услуги проверяющий обращает внимание на обосно­ванность этого документа (кем утвержден, когда, для ка­кой отрасли, ведомства, предприятия), внешнее оформ­ление (четкость написания, наличие заверяющей подпи­си, печати (штампа) и др.), а также на размещение его в доступном для клиента месте.

Порядок проверки полноты учета выручки, полу­ченной с применением ККМ:

1). Полнота учета выручки проверяется по данным кассовой книги, книги кассира-операциониста, приход­ных кассовых ордеров, контрольной ленты, других рас­четных и платежных документов по учету выручки, кни­ги учета доходов и расходов граждан.

1. взять расписку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег, о представлении всех квитанций приходных кассовых ор­деров о сданной выручке 2.пересчитать наличные деньги, на­ходящиеся в кассе ККМ. отража­ется в акте снятия остатков. 3Кассовая выручка сверяется с показа­ниями на контрольной ленте. Для этого следует отбить контрольный чек. Разница между показанием контрольного чека в момент провер­ки и показанием на начало рабочей смены, которое оп­ределяется по записи в книге кассира-операциониста, является выручкой, полученной с применением ККМ в день проверки.

могут быть выявлены излишки или недостача денежных средств.

2). Проверка документов первичного бухгалтерского учета позволяет проверяющим определить сумму поступившей выручки с применением ККМ за отчетный пери­од, после чего необходимо сверить данную сумму выруч­ки по кредиту счета 90 Гл книги. При несоответ­ствии полученной суммы выручки с суммой выручки, приведенной по Гл книге, проверяющий обязан выявить причину такого расхождения.

Если будет установлено, что полученная выручка не оприходована, то в акте проверки отмечается занижение прибыли (дохода) и правонарушение следует квалифици­ровать по п. 1 ст. 13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Ответственность за нарушение действующего законодательства о применении ККМ и оформление результатов проверки:

приме­няются штрафные санкции и меры адм ответственности.

При оформлении документов по привлечению к ответственно­сти следует указывать размер штрафа (кратный размер минимальной оплаты труда) и сумму штрафа. В случае повторного нарушения предприятием ука­занного Закона н.о. должен принять меры к приостановлению его деятельности.

Если предприятиепродолжает эту деятель­ность, то на него налагается штраф за осуществление торговых операций (оказание услуг) после приостановле­ния деятельности предприятия в порядке, предусмотрен­ном ст. 6 Закона - 700-кратный МРОТ

3. Результаты проверки оформляются актом и соот­ветствующими приложениями к нему. В акте указыв-ся необх-ые реквизиты и все выявленные в ходе проверки нарушения зак-ва. Отражаются указания по устранению выявл-х нарушений. К акту прикладываются все расчёты, таблицы,необх-ые чеки, акты изъятия док и протоколы об адм правонар. Акт сост-ся в 2-х экземп-х, подписывается всеми проверя-ими и присутст-ми.

4. Налоговые проверки, как основная форма налогового контроля.

1. Субъекты, объекты и правила проведения налоговых проверок. Н проверка представл собой эф-й инструмент Нк, целью к-го явл контроль за собл н\п,п\с,н\а з-ва о н и с. Для того,чтобы П м.б. определить как налоговую, необх собл неск усл : 1. П д проводиться независимо от вида н и с должностными лицами н.о.в пределах компетенции, опр НК. Однако НК не наделяет ОВД полномочиями по проведению НП. ОВД не м самост проводить НП, а только совместно с представителями н.о. 2. целью НП д явл контроль за собл з-ва о н и с. 3. НП м.б. проведены только в отн н\п,п\с,н\а. В отн др лиц проводятся др мероприятия Нк. При этом одно проверяемое лицо в ходе 1 ВНП м.б. проверено сразу как н\п,п\с,н\а.

Субъектами НП явл: 1.ком предпр 2.совместные предпр 3.гос учреждения 4.негос и НКО 5. граждане РФ,явл резидентами, а также ин граждане и л без гражданства, явл нерез. Объектами НП явл: 1. регистры б и н у. 2. планы,сметы и др норм док. 3. договоры м\д предприятиямию 4. приказы о приеме-увольнении. 5. б,н отч. 6. деловая переписка и др док, связ с н платежами.

Ст 87 НК уст сл правила проведения НП: 1.НП м.б. охвачены только 3 календарных года д-ти н\п,н\а,п\с, предшествующие году проведения проверки. 2. запрещ проведение повторных проверок по одним и тем же н за уже проверенный н период. 3. возможна повт НП по уже проверенным н и срокам в сл случаях: *при контроле вышестоящим н.о. за работой н.о., проводившего проверку. *при реорг, ликвид предпр. 4. м проводиться встречная ВНП в целях получ доп инф о н\п.

2.Виды налоговых проверок и их классификация. 1.По срочности: *Плановые – регламент-ся внутр док нал инспекции ФНС Р. Основанием для установл очередности проверок у того или иного н\п явл вид д-ти, период работы, несвоевр предост отч, наличие задолж по н и тд. *Внеплановые – повторные К и ВНП. Рук или зам рук выносит спец реш о пров повт пров с указанием причин ее провед. 2.По способу контроля: *Сплошные – охватывает вопросы правильности исч и упл всех видов н, к-е обязан платить н\п за опр период вр. *Выборочные – отражает контроль н.о. либо только в перв док, либо только в регистрах б и н уч, либо конкретно к-то н за опр пер д-ти. В сл обнаружения злоупотребления в нарушении н з-ва проверяющий имеет право перейти от выборочного способа проверки к сплошной проверке с обязательным изъятием док. 3. По методу установления достоверности: *Формальные-арифметические – проверяются предоставл док, а также н отч-ть на правильность их заполнения и правильность арифметических рассч. Прим при пров КНП отч-ти. *Встречные – если при проведении К и ВНП у н.о. возникает необх получ инф о д-ти н\п, связ с иными лицами (контрагентами), то н.о. м.б. истребованы у этих лиц док, относящиеся к д-ти проверяемого н\п. 4.По форме проведения: *камеральные *выездные. Делятся на 3 подвида: *1. Комплексная – охватывает все сферы ф-х д орг и проводится по всем н. *2.Тематическая – охватывает отдельные сферы ф-х д орг или отд вопросы правильности исчисл н и др обяз платежей (проверка ККМ). *3.Целевая проверка - это проверка соблюдения налогового законодательства по определенному направлению или финансово-хозяйственным операциям организации. Такие проверки проводятся по вопросам взаиморасчетов с поставщиками и покупателями продукции (услуг), по экспортно-импортным операциям, по определенной сделке, по размещению временно свободных денежных средств, правильности применения льгот и по любым иным финансово-хозяйственным операциям.

Классиф НП для реш вопр о возбужд угол дела. По юрид-правовой природе П делятся: 1.Процессуальные- проводятся по требованию органов дознания, дознавателя, следователя и прокурора на основании сообщ о преступлении. 2.Непроцесс (Служебные)- выполняемые в рамках адм-хоз д-ти должн лицами предпр, учрежд, самостоятельно, без привлечения следственных орг.

НП взаимосвязаны с рядом др проверок: тамож, экологическими, финн-экономич.

В зав-ти от методов и способов проведения П м. подразд-я: 1.Формальные (П по форме). 2.Аналит-е (по содерж-ю). 3. Логич-е (П возможности проведения хоз операции или сущ-я к-л фактов).

3.Приемы организации налоговых проверок. Н.о. исп сл приемы поиска н ошибок у н\п : 1.Технико-экономические расчеты. Осуществляется перерасчет исчисленных н у н\п, полученные результаты сравниваются с фактическими расчетами и определяется закономерность н правонарушений. При этом методе выявляется динамика таких изменений, устанавл причины отрицательных изменений и вытекающие последствия для н\п. 2.Нормативная проверка отчетных показателей работы предприятия. Этот метод закл в сопоставлении факт данных н\п с установленными нормативами, по отраслям и в соотв с действ зак-вом. Любое несоответствие нормативам подлежит анализу с целью выявления причин их возникновения. При этом методе устанавливаются способы устранения выявленных отрицательных результатов с целью достижения положительных результатов, соотв н зак-ву. Полученные рез фиксируются в акте ВНП. 3.Хронологическая проверка движения материальных и денежных средств. Этот метод применяется в том случае, если у н.о. имеются предположения о существовании возможных ошибок у н\п в б и н учете, несоответствующих учетным данным, имеющимся в инф базе н.о. при этом методе сопоставляются остатки товаров на складе и ден средств в кассе и на расчетном счете с ежедневным оприходованием товара и ден наличностисо склада в производство или на продажу или в обслуживающий банк. 4.Проверка объективной возможности фактического выполнения работ и стоимости их документарного оформления или оплаты. Этот метод используется когда возникают сомнения по поводу правильного отражения в отчетах ст-ти факт рез-тов выполненных работ. В этом случае проверяются акты выполненных работ, договора на выполнение работ и факт оплаты работ. В некоторых случаях проверяется сумма произведенных расходов по выполнению работ по контракту, договору, с целью выявления фин рез по выполненным работам и правильности его отражения как в б, так и в н учете. 5.Проверка правильности отражения хоз операций в б и н учете. Этот метод позволяет выявить расхождения между формированием финн рез дох и расх в б и н учете по совершаемым операциям, даже если все док по совершаемым операциям составлены в соотв с законом. При этом методе сравниваются фактические нормативные расходы и выявляются отклонения в б и н учете.

4.Методы организации фактического контроля при организации НП. При проведении НП широко использу­ются следующие методы (процессуальные действия):

1.Получение объяснений н\п, н\а, п\с – право н.о. на вызов н\п (н\а,п\с) для дачи пояснений закреплено в пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Вызов осуществляется на основании письменного уведомления о вызове в налоговые органы н\п, н\а или п\с для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием или перечислением) ими налогов, либо в связи с налоговой поверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

2. Проверка данных учета и отчетности - это: *анализ должностным лицом как данных учета самих н\п (иных обязанных лиц), так и данных учета объектов налогообложения (и иных элементов налогообложения, указанных в ст. 17 НК), а также данных бухгалтерского и налогового учета, сведений, представляемых в н.о. в соответствии со ст. 85 НК; *анализ данных отчетности (бухгалтерской и налоговой), периодически (в установленные сроки) представляемых в н.о. (налоговые декларации, налоговые расчеты, всякого рода документы по формам, утвержденным ФНС России, Госкомстатом, Минфином РФ и другими полномочными органами государства).

3.Осмотр помещений и тер проводят в соотв со ст 91 для опр соотв факт данных об объектах с док-ми данными, представленными нал орг. +для целей ЕНВД, и проверки юр адреса. Н.инспектор м.б. допущен к осм помещ при предъявл служ удостов и решения рук н.о. о проведении ВНП этого н\п. В жилое помещ ФЛ инспектор не доп, кроме случ, когда это необходимо по материалам проверки, но лишь по реш суда или по желанию н\п. если н.инспектор не допускается н\п на тер, то рук-м проверяющей гуппы оформл акт, подписываемый им и н\п. на основании этого акта н.о. вправе сам-но опр сумму н, подлеж уплате в бюдж, на основании оценки имеющихся у н.о. сведений о н\п или по аналогичным сведениям подобных орг. Усл провед осмотра : 1.Осмотр док и предм вне рамок ВНП недопуск даже если н\п согдласен и эти док или предметы были получены н.инспекторов в рез ранее провед контроля. 2. осмотр проводится в присутствии понятых, н\п вправе участвовать. 3.Может проводиться фото и видео съемка, копироваться докум. 4. По рез осм обяз сост протокол: а)на рус языке, б)указыв наимен н\п, место и дата проведения осмотра, должность, фамилия и инициалы должностных лиц,сост протокол и фамилия и инициалы присутствующих лиц, подписи. в)протокол д сод-ть сведения о последовательности провед осмотра, а также выявленные факты нарушения и обстоятельства дела, г)подписывается уч-ми пров осм только после его прочтения и внесения сделанных замечаний и предложений, д)прилагаются фотогр,видео и др материалы дела. Треб к присутствию понятых : 1.Не менее 2. 2.Любые не заинт в исходе дела люди. 3. не допускаются должн лица н.о. 4.понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содерж и рез действий, проводимых н.о. в их прис.

4.Истребование документов. п.1 ст93: должн л н.о., проводящее НП, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки док посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении докумен­тов . Требование должно содержать наименование необ­ходимых для проверки документов . Требование подписывается должн л н.о. проводящим проверку, проставляется дата его получения н\п под роспись. Истребуемые документы представляются в виде заверенных про­веряемым лицом копий (подпись рук-ля и печать). Не допускается требование нотариального удостоверения копий. В случае необходимости н.о. вправе ознакомиться с подлинниками док. Документы, которые были истребованы в ходе н провер­ки, представляются в течение 10 рабочих дней со дня вручения соотв требования. Если лицо предста­вляет док в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомляет должн лиц н.о. о невозможности представления в указанные сроки док с указанием причин, по которым истребуемые док не м.б. представлены в уст сроки, и о сроках, в течение ко­торых проверяемое лицо может представить док. В течение 2 дней со дня получения такого уведомления рук (зам) н.о. вправе на осн этого уведомления продлить сроки представления док или отказать в продлении сроков, выносится решение. Срок для представления док исчисляется в раб днях. Течение срока начинается на следу­ющий день после вручения требования (п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Отказ проверяемого лица от представления док или непредставление их в установленные сроки признаются н п\нар и вле­кут отв-ть, по ст. 126 НК РФ. Ответственность за непредставление документов. п. 1 ст. 126 НК: непредставление в уст срок н\п документов и (или) иных сведений, предусм НК РФ - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. В случае отказа или непредставления указан­ных док в уст сроки должн л н.о. производит выемку док. В ходе проведения НП н.о. не вправе истребовать у проверяемого лица док, ранее представленные в н.о. при проведении К или ВНП Случаи, в которых н\п не м.б. привлечен к н отв-ти за непредставление док: 1. Истребуемые док не используются при исчислении проверя­емых н. 2.Истребуемые док отсутствуют у н\п. 3. Требование не содержит конкретного наименования запрашивае­мых док и их количества. 4.Требование не получено н\п

Истребование документов у контрагентов. НК не сод-т понятие встречной проверки, но н.о. вправе требовать инф о проверяемом лице у других лиц. Порядку истребования документов - ст. 93.1 НК РФ. Должн лицо н.о. вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располага­ющих док (инф), касающимися д-ти проверяемого н\п эти док или инф. Истребование док может проводиться также при рассмотрении материалов НП на основании решения рук (зам) н.о. при назначении доп меропр Нк. Истребование док может производиться и вне рамок про­ведения НП, т.е. когда у н.о. возникает обоснов необх пол-я инф о конкретной сделке. Порядок истребования документов (информации) На осн письм поручения об истребовании док(инф), направл в н.о. по месту учета лица, к-й д представить док. (*один н.о. дает поручение др н.о.). В поручении указывается, при проведении какого ме­роприятия Нк возникла необходимость в представ­лении док(инф); сведения, по­зв-е идентифицировать эту сделку. В течение 5 рабочих дней со дня получения поручения н.о. по месту учета лица, направляет этому лицу требование о представлении док (инф). К нему прилагается ко­пия поручения об истребовании док. Лицо, получившее требование, исполняет его в течение 5 рабочих дней со дня полу­чения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми док. Если истр док не могут быть пред­ставлены в указанный срок, н.о. по ходатайству лица, у которого истребованы док, вправе продлить срок представ­ления этих док. Док представляются в виде заверенных проверя­емым лицом копий. Какие документы н.о. не вправе истребовать у третьих лиц? п. 1 ст. 93.1 НК должн лицо н.о., проводящее НП, вправе истребовать у контраген­та док\инф о н\п в рамках ВНП. Ответственность за непредставление документов. Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении НП документов или непредставление их в установлен­ные сроки признаются н п\нар и влекут ответ­ственность, пред ст. 129.1 НК - штраф 5000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение 1 календарного года – 20 000 руб.

5.Выемка документов и предметов. При наличии у долж­ностных лиц достаточных оснований полагать, что докумен­ты, свидетельствующие о совершении п\нар, мо­гут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, про­изводится их выемка. Выемка производится на основании мотивированного по­становления должностного лица н.о., осу­ществляющего ВНП. Постановление подле­жит утверждению руководителем соответствующего н.о. Не допускается производство выемки документов и пред­метов в ночное время. Выемка документов и предметов про­изводится в присутствии понятых и лиц, у которых произ­водится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. Должностное лицо н.о. предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно. О производстве выемки, изъятия документов и предме­тов составляется протокол. Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе либо в прилагае­мых к нему описях с точным указанием наименования, коли­чества и индивидуальных признаков предметов, а по возмож­ности - стоимости предметов. В случаях, если для налогового контроля недостаточно ко­пий документов и у н.о. есть достаточные основа­ния полагать, что подлинники документов могут быть уничто­жены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо н.о. вправе изъять подлинники документов. При изъятии таких документов с них изготавливают ко­пии, которые заверяются должностным лицом н.о. и передаются лицу, у которого они изымаются. При не­возможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов н.о. пере­дает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение 5 дней после изъятия.

6.Экспертиза. В необходимых случаях для участия в про­ведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении ВНП, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Экспертиза назначается постановлением н.о., осуществляющего ВНП. В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экс­пертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение экс­перта. Должностное лицо н.о. обязано ознакомить с постановлением плательщика и разъяснить его права, о чем составляется протокол.

Плательщик имеет право: *заявить отвод эксперту; *просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц; *представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта; *присутствовать с разрешения должн л н.о. при производстве экспертизы и давать объяс­нения эксперту; *знакомиться с заключением эксперта. Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. Заключение предъявляется проверяемому лицу, ко­торое имеет право дать свои объяснения и заявить возраже­ния, а также просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении дополнительной или повторной экс­пертизы.

Привлечение специалиста. В необходимых случаях для проведения конкретных действий по осуществлению Нк на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыка­ми, не заинтересованный в исходе дела. Участие лица в качестве специалиста не исключает воз­можности его опроса по этим же обстоятельствам как свиде­теля. В отличие от эксперта специалист не проводит исследований и не дает письменных заключений, он может лишь давать устные рекомендации и непосредственно участвовать в контрольных мероприятиях, проводимых н.о., оказывая практическую помощь.

Участие переводчика. В необходимых случаях для уча­стия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик. Пере­водчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перево­да, а также лицо, понимающее знаки немого или глухого фи­зического лица. Если н.о. все же привлек переводчика, последний обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица н.о. и точно выполнить порученный ему перевод. По итогам произведенного перевода оформляется соответствующий протокол , в котором делается отметка, что переводчик предупреждается об ответственности за отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный перевод, удостоверенная подписью переводчика.

Участие понятых. При проведении действий по осу­ществлению Нк в ряде вышеприведенных случаев вызываются понятые. Понятые вызываются в коли­честве не менее 2 человек. Не допускается участие в качестве понятых должност­ных лиц н.о. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, про­изводившихся в их присутствии. Они вправе делать по пово­ду произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.Свидетельствования 1-го понятого яв-ся недостаточным и неправомерным. Понятые должны присутствовать на протяжении всего периода проведения процессуального действия. Понятые вызываются для: осмотра территорий и помещений н\п, а также предметов и документов; выемки предметов и документов.

Участие свидетеля. В качестве свидетеля для дачи пока­заний может быть вызвано любое ФЛ, которому могут быть известны обстоятельства, имеющие значение для осуществления Нк. Показания свидетеля заносятся в протокол допроса. Вызов свидетеля в н.о. производится повест­кой за подписью руководителя н.о., вручаемой под расписку либо заказным письмом с уведомлением о получении. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля: 1)лица, которые в силу малолетнего возраста, своих фи­з или псих недостатков не способны правиль­но воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осу­ществления налогового контроля; 2)лица, которые получили инфу в связи с испол­нением ими своих проф обязанностей, и она от­носится к проф тайне этих лиц (в частности, ад­вокат, аудитор).Показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалид­ности не в состоянии явиться в н.о., а по усмот­рению должностного лица н.о. - ив других слу­чаях.

7.Инвентаризация имущества. При необходимости н.о. имеют право проводить инвентаризацию иму­щества плательщика. Обычно инвентаризация проводится в случаях, когда материалы проверки дают основание пред­полагать наличие имущества, не отраженного в бухг уч, или же отсутствие имущества при наличии све­дений в учете.

Инвентаризация производится в соответствии с при­казом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н/ГБ-3-04/39 «Об утверждении Положения о поряд­ке проведения инвентаризации имущества н\п при налоговой проверке».

Распоряжение о проведении инвентаризации имущества, порядке и сроках ее проведения, составе комиссии принима­ет руководитель н.о. по месту нахождения пла­тельщика и принадлежащего ему недвиж имущества и тр ср, а также по каждому материально-ответственному лицу.

К инвентаризируемому имуществу относятся ОС, НМА, финанс вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, про­чие запасы, денежные средства, кредиторская задолженность и иные финанс активы.

Н.о. вправе привлекать для инвентариза­ции экспертов, переводчиков и др специалистов. Провер­ка фактического наличия имущества производится при уча­стии должностных лиц, материально-ответственных лиц, работников бух-ой службы плательщика. При инвен­таризации комиссией заполняются специальные формы.

До начала инвентаризации комиссия получает последние приходные и расходные документы или отчеты о движении ма­териальных ценностей и денежных средств, председатель ко­миссии их визирует, что служит основанием для определения остатков имущества по учетным данным. Материально-ответ­ственные лица дают расписки о том, что к началу инвентариза­ции все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или пере­даны комиссии и все ценности, поступившие на их ответствен­ность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогич­ные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на при­обретение или доверенности на получение имущества.

Фактическое наличие имущества определяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Плательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества, обеспечить рабочей силой для взвешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

На последней странице каждой описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями членов комиссии и материально-ответственных лиц. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе членов комиссии должны быть опечатаны.

По результатам инвентаризации составляется ведо­мость, которая подписывается председателем комиссии.

До начала инвентаризации ОС рекоменду­ется проверить: а) наличие и состояние инвентарных карто­чек, инвентарных книг, росписей и других регистров анали­тического учета; б) наличие и состояние технических паспор­тов или другой технической документации; в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые пла­тельщиком в аренду и на хранение. При отсутствии докумен­тов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой не­движимости комиссия проверяет наличие документов, под­тверждающих нахождение объектов в собственности органи­зации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности плательщика.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета от­сутствуют или указаны неправильные данные, характери­зующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Напри­мер, по зданиям - указать их назначение, основные материа­лы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), общую полезную площадь, число этажей (без подвалов, полуподвалов), год постройки; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и от­косов; по мостам - местонахождение, род материалов и ос­новные размеры; по дорогам - тип дороги, протяженность, материалы покрытия, ширину полотна.

Имущество предпринимателя должно быть отражено в Книге учета доходов и расходов и регистрах учета (ведомо­стях учета) и подтверждаться первичными документами. Опи­си подписывают все члены комиссии и предприниматель. В конце описи предприниматели дают расписку, подтверж­дающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий.

Свидетелям, переводчикам, специалистам, экспертам и понятым возмещаются понесенные ими в связи с явкой в н.о. расходы на проезд, наем жилого помещения и выплачиваются суточные.

Суточные не выплачиваются, если у свидетеля, перевод­чика, специалиста, эксперта или понятого имеется возмож­ность ежедневно возвращаться к месту жительства. За сви­детелями за время их отсутствия сохраняются место работы (должность) и средний заработок.

6.Противоправные действия и составы налоговых нарушений. Все НП предполагают, что н инспектору необх выявить противоправные д-я н\п, к-е м.б. направлены на осущ сл нарушений : 1) Н в системе налогов. 2) Н против использования доходной части бюджета. 3) Н в системе гарантий выполнения обязанностей н\п. 4) Н против конкретных функций н.о. 5) Н порядка ведения учета и составления отч-ти. 6)Н обязанности по уплате н. 7) Н прав и свобод н\п.

После того как н.о. провели проверку, они обязаны опр состав н нарушения , кот м.б.:

1) Сокрытие дохода или объекта н\о. Такое Н выражается в сл: *отсутствие в учете выручки от продаж, *не оприходование поступивших в кассу ден средств, *не включение в н\о прибыль доходов от внереализ операций, *отсутствие первичных док о поступлении на предприятие объектов н\о и тд. 2) Занижение прибыли или дохода. Выражается в *неправильном расчете НБ, *в неправильной организации б и н уч, *в неверном отражении курсовых разниц по валютным операциям, *в неправильном отнесении расходов к обоснованным и документально подтвержденным и т.д. 3) Отсутствие учета объектов н\о. Выражается *в неверных расчетах или в неверном отражении таких расчетов в учетных регистрах, а также *связана с отсутствием сальдо в регистрах бух учета. 4) ведение учета с нарушением уставного порядка. Связано *с отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей, *с отнесением на с\с затрат, не имеющих отношения к произв и реализ продукции, *или с отнесением затрат на с\с не в том отчетном или нал периоде в котором они имели место. 5)Непредставление или несвоевременное представление док в н.о. 6) Задержка уплаты н. 7) Нарушение порядка удержания н. у источника выплаты (возникает у н. агента).

Кроме всех перечисленных нал нарушений м.б. еще и прочие Н, такие как: отказ свидетелей, экспертов, переводчиков или др специалистов от участия в проведении проверок.

ФНС России рассмотрела ряд вопросов, касающихся порядка осуществления налоговыми органами функций контроля за полнотой учета выручки денежных средств с применением ККТ. (ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 17.10.12 № АС-4-2/17581)

КОГДА НУЖНО ПРИМЕНЯТЬ ККТ

При наличных денежных расчетах или расчетах с использованием платежных карт при продаже товаров (работ, услуг) все организации и индивидуальные предприниматели должны использовать контрольно-кассовую технику. Такое требование установлено пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ (далее - Закон № 54-ФЗ).

Статьей 7 Закона № 54-ФЗ функции по контролю за применением ККТ в первую очередь возложены на налоговые органы. При этом в полномочия налоговиков, согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 54-ФЗ, -входит:

Контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона № 54-ФЗ;

Контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

Проверка документов, связанных с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники,
получение необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, воз-никающим при проведении проверок;

Проверка выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

Наложение штрафных санкций за нарушение требований Закона № 54-ФЗ.

А вот какими методами могут пользоваться фискальные органы в ходе осуществления указанного контроля, Законом № 54-ФЗ не установлено.

ВОЗМОЖНА ЛИ КОНТРОЛЬНАЯ ЗАКУПКА

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 12.08.95 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» проверочная закупка отнесена к оперативно-розыскным мероприятиям, которые могут осуществлять только органы внутренних дел

Согласно позиции, высказанной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.06.09 № 1000/09 и от 02.09.08 № 3125/08, проверочная закупка допускается только как оперативно-розыскное мероприятие. Результат контрольной закупки, проведенной налоговыми органами, не может расцениваться в качестве доказательства, подтверждающего правонарушение.

После указанных решений налогоплательщики, ссылаясь на практику ВАС РФ, успешно оспаривали постановления ИФНС о привлечении к административной ответственности за неприменение ККТ. Поэтому в письме от 11.01.09 № ШС-22-2/1 ФНС России при решении вопроса о проведении контрольной закупки рекомендовала учитывать сложившуюся арбитражную практику в каждом конкретном регионе.

Однако чуть позднее Верховный суд РФ в постановлении от 24.07.09 № 46-ад09-1 изложил иную позицию: законодательство не содержит каких-либо запретов или ограничений на проведение контрольной закупки инспекторами, поэтому налоговые органы, выполняющие ее, действуют в пределах полномочий, определенных Законом № 54-ФЗ.

С 5 февраля 2012 года в силу вступил новый Административный регламент исполнения ФНС России государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, утвержденный приказом Минфина России от 17.10.11 № 132н (далее - Регламент). В пункте 23 Регламента подробно описаны методы, которыми налоговые органы должны контролировать применение ККТ: «Проверка выдачи кассовых чеков специалистами инспекций включает в себя приобретение товара (работ, услуг), оплату этих товаров (работ, услуг) наличными денежными средствами и (или) с использованием платежных карт, установления факта оформления (неоформления) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)».

Перечисленные действия (процедуры проверки) производятся специалистами инспекций в следующих формах:

Контроль, основанный на визуальном наблюдении, с применением (без применения) способов видео-, аудиофиксации фактов приобретения и оплаты товаров покупателями (клиентами);

Аналитические процедуры, направленные на выявление фактов выдачи или невыдачи кассовых чеков, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

По сути, перечисленные мероприятия равнозначны контрольной закупке, хотя и называются по-другому.

Так как прописанные в Регламенте мероприятия противоречат позиции ВАС РФ, с целью предупреждения возобновления споров в арбитражных судах ФНС России решила принять превентивные меры и укрепить свои позиции, сославшись на выводы Верховного суда РФ, содержащиеся в постановлении от 24.07.09 № 46-ад09-1.

Вероятно, теперь следует ожидать возобновления проверок порядка использования ККТ со стороны налоговых органов в форме контрольной закупки и применения к налогоплательщикам административной от-ветственности.

Напомним, что статьей 14.5 КоАП РФ штрафы установлены в следующих размерах:

Для продавца-кассира - от 1500 до 2000 руб.;

Для руководителя организации или предпринимателя - от 3000 до 4000 руб.;

Для организации - от 30 000 до 40 000 руб.

ЕСЛИ ККТ ФУНКЦИОНИРУЕТ НЕ В СОСТАВЕ ПЛАТЕЖНОГО ТЕРМИНАЛА

ФНС России предупредила платежных агентов о том, что ККТ должна функционировать только в составе платежного терминала. Если платежные терминалы с ККТ соединены по каналам связи, то, по мнению налоговых органов, это является нарушением пункта 2 статьи 5 Закона № 54-ФЗ и части 1 статьи 6 Федерального закона от 03.06.09 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (далее - Закон № 103-ФЗ).

Платежные агенты зачастую используют следующий способ применения ККТ: физическое лицо вводит реквизиты платежа через меню платежного терминала, после чего информация о платеже автоматически передается для оформления и отпечатывания кассового чека на сумму внесенного платежа в контрольно-кассовую технику, установленную в торговом помещении. Тем временем платежный терминал отпечатывает квитанцию с предложением получения кассового чека на кассе, сообщение дублируется голосовым сообщением или уведомлением на экране платежного терминала. Этот способ позволяет платежным агентам экономить средства на установку ККТ в каждый платежный терминал.

ФНС России в комментируемом письме напомнила, что на основании Закона № 103-ФЗ прием платежным агентом от плательщика денежных средств должен быть подтвержден выдачей кассового чека в момент осуществления платежа (ч. 1 ст. 5).

Арбитражные суды придерживаются иной точки зрения по этому вопросу. Их основным доводом при отказе в привлечении платежных агентов к административной ответственности по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ является то обстоятельство, что понятие «состав» не подразумевает встраивания контрольно-кассовой техники непосредственно в корпус платежного терминала. Линии и каналы связи входят в состав платежного терминала и представляют собой единый неделимый комплекс.

По мнению судов, соединенная с платежным терминалом контрольно-кассовая техника является его частью, хотя и не установлена непосредственно в корпус платежного терминала. Такая позиция содержится в постановлениях Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.12.10 № А65-25684/2010, от 05.10.10 № А65-12016/2010, Арбитражного суда Свердловской области от 20.08.12 № А60-24628/2012 и др.

ПРОЦЕДУРЫ КОНТРОЛЯ

Согласно пункту 35 Регламента и пункту 30 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17.10.11 № 133н, документы в ИФНС представляются налогоплательщиками в виде оригиналов или заверенных копий в срок, не превышающий одного рабочего дня с даты предъявления проверяемому объекту поручения на исполнение государственной функции.

Кроме того, налоговые органы при перерегистрации контрольно-кассовой техники в связи с заменой ЭКЛЗ ежегодно снимают показания о наличных денежных расчетах.

Законодательство не предусматривает направления в адрес налоговых органов запрашиваемых документов в электронном виде.

Не осуществляют налоговые органы и дистанционный контроль за оборудованием налогоплательщиков.

ОБ ОТДАЛЕННЫХ И ТРУДНОДОСТУПНЫХ МЕСТНОСТЯХ

ФНС России напомнила, что в силу пункта 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ организации и предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местах, на территориях, поименованных в перечне, утвержденном субъектом РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Ситуация: могут ли налоговые инспекции проводить проверки правильности применения ККТ в отношении одной организации (предпринимателя) несколько раз в год?

Ответ: да, могут.

Количество проверок правильности применения контрольно-кассовой техники в отношении одной организации (предпринимателя) не определено ни регламентом, утвержденным приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н, ни законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ни другими нормативными актами. Поэтому налоговая инспекция может проводить проверки несколько раз в год.

Процедура проверки

В рамках проверки правильности применения ККТ инспекторы применяют следующие административные процедуры:

Проверка выдачи кассовых чеков, бланков строгой отчетности, товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств;

Предъявление поручения на проведение проверки;

Анализ документов, представленных организацией или предпринимателем;

Проверка соблюдения организацией (предпринимателем) требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения;

Оформление результатов проверки.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Срок проверки не может превышать пять рабочих дней с даты выписки поручения на проведение проверки (п. 19 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Проверка выдачи чеков

Факт выдачи (невыдачи) покупателям кассовых чеков инспекторы проверяют на основании поручения о проведении проверки (п. 22 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Ситуация: вправе ли налоговые инспекторы проводить контрольные закупки в рамках проведения проверок соблюдения законодательства о применении ККТ?

Ответ: нет, не вправе.

Контроль за соблюдением законодательства о применении ККТ возложен на налоговые инспекции. При этом они вправе:

Проверять документы, связанные с применением ККТ;

Получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

Проводить проверки выдачи организациями кассовых чеков (или иных документов, подтверждающих прием наличных денег, по требованию покупателя – в отношении продавцов на ЕНВД);

Применять административную ответственность в случаях и в порядке, установленных частью 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, к организациям, которые нарушают требования Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

При этом согласовывать порядок проведения указанных мероприятий с органами внутренних дел инспекторам не требуется.

Об этом сказано в статье 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, в пункте 1 статьи 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 и подтверждено в письме ФНС России от 7 июля 2009 г. № ШТ-17-2/128.

Проверка выдачи кассовых чеков специалистами инспекций включает в себя:

Приобретение товара;

Оплату товара наличными деньгами или с использованием платежных карт;

Установление факта оформления (неоформления) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар.

При этом проверка может проводиться в форме:

Визуального наблюдения за приобретением и оплатой товара покупателями с применением (без применения) видео- и аудиотехники;

Аналитических мероприятий по выявлению фактов выдачи или невыдачи кассовых чеков.

Об этом сказано в пункте 23 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

При обнаружении достаточных данных, указывающих на наличие административного правонарушения, специалист налоговой инспекции (при наличии поручения) вправе возбудить дело об административном правонарушении в отношении виновного (подп. 1 п. 1 ст. 28.1 КоАП РФ, п. 53 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Таким образом, специалисты налоговой инспекции могут проводить контроль за правильностью применения ККТ только путем наблюдения за действиями продавца при продаже товара покупателям. Право на проведение контрольных закупок инспекторами Административным регламентом не установлено.

Организации (предприниматели), столкнувшиеся с фактом проведения налоговыми инспекторами проверок применения ККТ с нарушениями действующего законодательства, вправе обжаловать такие действия проверяющих в вышестоящем ведомстве (например, ФНС России) или в суде (подп. 11 и 12 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 138 НК РФ, подп. 4 п. 9 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Внимание: следует различать контрольную закупку и покупку, проводимую инспектором в качестве обычного покупателя. Дело в том, что проверяющие могут предъявить организации претензии, даже если они выявили факт неприменения ККТ не с помощью визуального наблюдения за другими покупателями, а самостоятельно приобретая товар (работу или услугу).

На различие между двумя понятиями указывал Минфин России в своем письме от 7 февраля 2006 г. № 03-01-15/1-23. Сотрудники налоговой службы действительно не наделены правом осуществлять проверочные закупки. Однако покупка товара (работы, услуги) в личное пользование для собственных нужд, проведенная в том числе в рамках проверки применения контрольно-кассовой техники, не выходит за рамки полномочий налоговой инспекции по контролю за соблюдением Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Есть решения судов, подтверждающие эту позицию (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2009 г. № Ф04-596/2009(1579-А03-3)).

В то же время некоторые судьи считают, что факт приобретения товара для собственных нужд, осуществленный в ходе проверки, следует считать контрольной закупкой (определение ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2009 г. № А29-7394/2009).

Новый регламент также напрямую не запрещает инспектору действовать в качестве покупателя. Процедура визуального наблюдения факта приобретения и оплаты товара подробно не описана (п. 23 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). Инспектор может выполнить эту процедуру, в том числе и выступая одновременно в качестве наблюдателя и покупателя.

Таким образом, не исключено, что даже после вступления в силу нового регламента инспекторы будут использовать подобные формы контроля. Если организация столкнется с ними на практике, высоки шансы оспорить их в суде. На сегодняшний день арбитражной практики, учитывающей положения нового регламента, нет.

Ситуация: могут ли налоговые инспекторы использовать свидетельские показания при проверке правильности применения ККТ?

Ответ: да, могут.

В абзаце 20 пункта 41 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н, сказано, что в случаях необходимости для участия в проверке привлекаются эксперты. О привлечении к проверке свидетелей в регламенте не указано. В то же время нет и запрета привлекать свидетелей.

В ходе проверки инспектор имеет право требовать необходимые письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки (подп. 3 п. 7 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). Такие сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, могут предоставить и свидетели.

Поручение на проверку

Поручение на проверку предъявляется проверяемому после проверки выдачи кассовых чеков. При этом пришедший на проверку инспектор должен иметь служебное удостоверение личности.

Представитель организации (предпринимателя) расписывается на поручении. Однако, если он откажется это сделать, проверку не отменят. Инспектор сделает в поручении отметку об отказе подписать документ.

Такой вывод следует из пунктов 28, 30–31 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Совет: в случае сомнений в подлинности поручения на проведение проверки позвоните в налоговую инспекцию и уточните полномочия инспекторов, пришедших на проверку.

Анализ документов, представленных организацией

Для проверки организация (предприниматель) представляет документы, связанные:

С приобретением, регистрацией, перерегистрацией ККТ;

Проверкой исправности, ремонтом, техническим обслуживанием ККТ, заменой программно-аппаратных средств;

Вводом в эксплуатацию, применением, хранением и выводом из эксплуатации ККТ;

Ходом регистрации контрольно-кассовой техникой информации о платежах и ее хранением.

Об этом сказано в пункте 33 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

К таким документам, в частности, относятся:

Паспорт ККТ;
- карточка регистрации ККТ;
- акт по форме № КМ-1;
- журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4;
- договор на техобслуживание ККТ;
- журнал по форме КМ-8.

На этих документах должны стоять отметки налоговой инспекции (п. 70, 72 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н, постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470).

У организаций и предпринимателей в ходе проверки также могут запросить:

Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме № КМ-3;

Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККТ, работающих без кассира-операциониста, по форме № КМ-5;

Распечатки отчетов из фискальной памяти ККТ и использованных накопителей фискальной памяти;

Контрольные ленты ККТ на бумажном носителе и (или) распечатки контрольной ленты, выполненные на электронном носителе;

Справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6;

Сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручке по форме № КМ-7.

Организация (предприниматель) может осуществлять наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт) и без применения ККТ. Например, при оказании услуг населению с выдачей бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В этом случае она должна предоставить документы, связанные с изготовлением, приемкой, учетом, хранением, выдачей, инвентаризацией и уничтожением бланков строгой отчетности:

Бланки строгой отчетности, их копии, корешки документов;

Информацию из автоматизированной системы о выпущенных документах;

Акт приемки бланков строгой отчетности;

Книгу учета бланков строгой отчетности;

Акт о списании бланков строгой отчетности.

Об этом сказано в пунктах 33 и 34 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Организация (предприниматель) может осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ также при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом по требованию покупателя налогоплательщик выдает документ, подтверждающий прием денежных средств (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В этом случае организация (предприниматель) должна представить копии товарных чеков, квитанций или других документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (п. 33 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Документы, необходимые для проверки, предоставьте в виде оригиналов или копий. Заверьте копию подписью руководителя (другого уполномоченного лица) и печатью (при наличии). Ниже реквизита «Подпись» нужно указать: заверительную надпись «Верно»; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Инспектор не вправе требовать нотариального удостоверения копий документов. Такой порядок предусмотрен пунктом 35 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н, и пунктом 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст.

Организация (предприниматель) должна представить документы в тот же день, когда ей предъявят поручение на проведение проверки, или в течение следующего рабочего дня (п. 36 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Ситуация: может ли налоговый инспектор в рамках проверки правильности применения ККТ запросить счета-фактуры или иные документы, обосновывающие суммы налогов?

Ответ: нет, не может, если к проверке они не относятся.

Налоговые инспекторы не вправе требовать документы и сведения, не относящиеся к предмету проверки. Об этом сказано в пункте 35 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Ситуация: что будет, если организация (предприниматель) откажется представить документы, необходимые инспекторам для проверки правильности применения ККТ ?

За непредоставление сведений (информации) по запросу инспекторов предусмотрен штраф в размере:

– для должностных лиц и предпринимателей – 300–500 руб.;
– для организаций – 3000–5000 руб.

За неисполнение (несвоевременное исполнение) требования налоговой инспекции нарушителю грозит ответственность на основании статьи 126 Налогового кодекса РФ или статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Однако в данных статьях речь идет о документах, необходимых для налогового контроля.

Формами налогового контроля являются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы контроля, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ). Проверка правильности применения ККТ в этом перечне не перечислена.

Вместе с тем, данное нарушение можно приравнять к непредоставлению сведений (информации) по запросу инспекторов. Штраф за такое нарушение предусмотрен статьей 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Проверка ККТ

Если организация (предприниматель) использует ККТ, инспекторы проверяют наличие корпуса ККТ, идентификационного знака; марок-пломб и знака «Сервисное обслуживание».

Внимание: отсутствие марки-пломбы на ККТ квалифицируется как неприменение ККТ и может послужить основанием для привлечения к административной ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16).

В то же время есть отдельные арбитражные решения, подтверждающие, что штрафа можно избежать, если снятие марки-пломбы произведено по просьбе инженера ЦТО (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 августа 2010 г. № КА-А40/9204-10).

Внимание: с 1 января 2013 года пунктом «б» постановления Правительства РФ от 17 декабря 2012 г. № 1319 обязанность поставщика наносить на корпус ККТ знак «Государственный реестр» отменена.

Таким образом, вся контрольно-кассовая техника, которая включена в Госреестр и выпущена после 1 января 2013 года, знаком «Государственный реестр» не маркируется.

Если корпус ККТ вскрыт, удален или разрушен, есть вероятность изменения или замены программно-аппаратных средств, обеспечивающих надлежащий учет денежных средств.

Внимание: все изменения в фискальной памяти производятся только при участии сотрудников налоговой инспекции.

Если организация (предприниматель) самостоятельно внесет изменения в фискальную память, это может послужить основанием для привлечения к административной ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Указанной статьей предусмотрен штраф на сумму:

От 3000 до 4000 руб. – для руководителя организации;
- от 30 000 до 40 000 руб. – для организации.

Кроме того, за неправомерный доступ к компьютерной информации и несанкционированное изменение фискальной памяти (создание, использование и распространение вредоносных программ ЭВМ) возможна уголовная ответственность (ст. 272, 273 УК РФ).

Кроме того, проверяющие установят:

Соответствует ли ККТ фотографиям, прилагаемым к паспорту этой модели;

Не превышены ли нормативные сроки амортизации ККТ, модель которой была исключена из Госреестра;

Соблюдены ли сроки хранения документации, связанной с применением ККТ, – не менее пяти лет с даты окончания использования (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470);

Соответствуют ли заводские (паспортные) и регистрационно-учетные данные ККТ фактическим;

Исправна ли ККТ (обеспечена ли печать кассовых чеков, регистрация информации о наличных денежных расчетах (расчетах с использованием платежных карт) на контрольной ленте и в фискальной памяти);

Соответствуют ли реквизиты, отпечатанные на кассовом чеке, перечню реквизитов, печатаемых на кассовом чеке применяемой моделью ККТ;

Соответствует ли время, отпечатанное на кассовом чеке, реальному времени;

Соответствует ли фактическое место установки ККТ данным, зафиксированным в документах о регистрации ККТ.

Такой вывод позволяет сделать пункт 41 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Ситуация: откуда можно узнать информацию о том, какие модели ККТ включены в государственный реестр ?

Государственный реестр ККТ ведет ФНС России (подп. 5.5.11 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506, постановление Правительства РФ от 28 декабря 2011 г. № 1168, п. 1, 19 и 21 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2013 г. № 69н). Порядок ведения реестра, требования к его структуре и составу установлены Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 января 2007 г. № 39.

Актуальный список ККТ, включенной в Государственный реестр, можно загрузить на сайте ФНС России .

Услуги без применения ККТ

Если организация (предприниматель) оказывает услуги населению без применения ККТ, проведут проверку:

Реквизитов бланков строгой отчетности;

Реквизитов иных документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Такой порядок предусмотрен пунктами 40 и 41 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Оформление результатов проверки

Результаты проверки соблюдения требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения инспекторы оформят актом в двух экземплярах (п. 46 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). В акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями сторон (п. 46 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Если проверяемая организация (предприниматель) уклоняется от подписания акта, акт направят по почте заказным письмом по местонахождению организации (местожительству предпринимателя). Такой порядок предусмотрен пунктом 49 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Акт должен быть составлен и вручен проверяемому в течение пяти рабочих дней после даты выписки поручения на проверку. Об этом сказано в пунктах 50, 51 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

В случае выявления нарушений законодательства РФ по применению ККТ инспекторы составляют протокол об административном правонарушении (ч. 1 ст. 28.2 КоАП РФ, п. 53 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Внимание: за невыдачу кассового чека или бланка строгой отчетности налоговая инспекция может оштрафовать:

- руководителя организации – на сумму от 3000 до 4000 руб.;
- кассира-операциониста – на сумму от 1500 до 2000 руб.;
- организацию – на сумму от 30 000 до 40 000 руб.

Такие правила установлены в статьях 14.5 и 23.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях и пункте 14 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18.

На основании протокола будет оформлено постановление по делу об административном правонарушении (ст. 29.10 КоАП РФ). Это постановление организация (предприниматель) может обжаловать в региональном налоговом управлении (УФНС России) или в суде (п. 3 ч. 1, ч. 3 ст. 30.1 КоАП РФ, п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 г. № 2).

Обжалование постановления о правонарушении

Срок и порядок обжалования должны быть указаны в самом постановлении по делу об административном правонарушении (п. 7 ч. 1 ст. 29.10 КоАП РФ). Жалобу на постановление по делу об административном правонарушении можно подать в течение десяти дней со дня вручения или получения копии постановления (ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ).

Если организация (предприниматель) не согласна с действиями (бездействием) инспекторов или решением по проверке, она вправе их обжаловать в досудебном порядке (п. 66 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). Организация (предприниматель) может обратиться в региональное налоговое управление (УФНС России) (п. 67 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Унифицированной формы жалобы законодательство не предусматривает, однако есть реквизиты, которые обязательно нужно указать:

Наименование налогового ведомства, в которое направлена жалоба (либо фамилию, имя, отчество или должность соответствующего должностного лица);

Наименование заявителя, почтовый адрес, по которому должен быть направлен ответ или уведомление о переадресации жалобы;

Суть жалобы;

Подпись и дату.

При необходимости заявитель может приложить к жалобе документы (либо их копии) в подтверждение своих доводов.

Такой порядок предусмотрен пунктами 69 и 70 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Срок подачи жалобы в УФНС России составляет три месяца с момента, когда организация узнала (должна была узнать) о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Жалобу должны рассмотреть в течение 30 дней с момента ее регистрации (п. 71 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). В исключительных случаях этот срок могут продлить не более чем на 30 дней (п. 72 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).